Пошаговая инструкция для возмещения НДС при импорте товаров
НДС (налог на добавленную стоимость) занимает важное место среди налогов, взимаемых в России. Он входит в стоимость товара и оплачивается, начиная со стадии производства и заканчивая продажей конечному потребителю. Суть данного налога состоит в том, что к изначальной цене товара или услуги продавец добавляет свою стоимость, на которую и начисляется НДС.
Содержание статьи:
Общая информация по возврату НДС
Существует несколько причин для начисления НДС:
- за счет данного налога идет постоянное пополнение бюджета РФ;
- он позволяет избежать многократного налогообложения в процессе производства и последующей продажи товаров;
- дает возможность пополнить казну даже в том случае, если в цепочке перепродажи товаров кто-то из участников процесса не уплатил налог.
Организации могут рассчитывать на возмещение данного налога из бюджета, но только при соблюдении ряда условий:
- фирма на постоянной основе оплачивает НДС;
- приобретенные товары или услуги не используются на нужды организации, а предназначены исключительно для получения прибыли;
- сделка отражена в бухгалтерских документах (обязательно наличие правильно оформленных, подписанных счетов-фактур);
- товар или услуга приняты к учету организацией, операции отражены в книге покупок;
- участники сделки реально существуют.
Любая организация, планирующая осуществление торговли с зарубежными компаниями, должна знать, какую налоговую нагрузку ей придется нести.
Согласно установленным правилам, обязанность по уплате налога возлагается на юридическое лицо независимо от применяемой им системы налогообложения (будь то ЕНВД или УСН, например). Про оплату НДС при УСН читайте в этой статье.
Величина налога зависит от вида импортной продукции и может составить от 10 до 18 процентов (по нулевой ставке облагаются операции экспорта).
Особые правила оплаты налога и сдачи необходимой отчетности устанавливаются для ввоза товаров из стран Таможенного союза (ЕАЭС).
10 шагов для возмещения НДС при импорте
Для того чтобы получить вычет, необходимо совершить несколько последовательных действий, краткое описание которых приводится ниже.
Шаг 1. Заполнение и подача таможенной декларации
На данном этапе важно внимательно отнестись к заполнению всех необходимых граф в документе, а также соблюсти сроки его передачи на таможню.
Шаг 2. Проверка товара, работы или услуги на отнесение к налогооблагаемым позициям
Большинство ввозимых объектов облагаются НДС, но также существуют позиции, облагаемые пониженной ставкой либо вовсе освобожденные от налога.
Шаг 3. Определение размера налога, подлежащего оплате
Налоговая база по «импортному» НДС формируется как сложение нескольких показателей: таможенная стоимость зарубежных товаров, размер акцизов (если необходима их оплата) и таможенная пошлина (п.1 ст. 160 НК РФ). Полученную сумму умножают на применяемую ставку НДС (10% или 18%).
Шаг 4. Оплата НДС на таможне
НДС, оплачиваемый в результате совершения внешнеторговых сделок, отличается от внутрироссийского НДС тем, что он выполняет одновременно две функции: является налогом и таможенным платежом. Без его оплаты товар не будет выпущен в обращение на территорию страны.
Шаг 5. Подготовка и подача налоговой декларации с необходимыми приложениями
К сбору подтверждающих материалов необходимо подходить очень тщательно, так как от них будет зависеть итог следующего шага.
Шаг 6. Прохождение камеральной проверки
Общий срок процедуры составляет 3 месяца, но в некоторых случаях при наличии соответствующего заявления можно ускорить операцию.
Шаг 7. Принятие решения по результатам проверки или оформление акта
На принятое решение влияют выявленные ошибки, неточности в оформлении или некомплектность прилагаемых к декларации документов. По итогам проверки будет принято либо решение о применении вычета, либо составляется акт о наличии в документе ошибок.
Шаг 8. Получение уведомления об итогах проверки
Налоговые органы направляют извещение налогоплательщику о результатах рассмотрения его заявления.
Шаг 9. Возмещение НДС
Происходит двумя способами:
- в денежной форме на банковский счет, указанный в заявлении;
- в форме зачета ранее не уплаченных налогов или будущих платежей.
Шаг 10. Обжалование отказа в предоставлении вычета
Можно обратиться к вышестоящему должностному лицу налоговой или в суд – по месту регистрации ответчика.
При каких условиях возможен возврат НДС?
Согласно ст. 172 НК РФ, организации, уплатившие «ввозной» НДС, могут получить вычет в целях уменьшения налогового бремени.
Для возмещения таможенного НДС при импорте потребуется выполнить обязательные условия:
- товар необходимо приобретать только в целях его дальнейшей продажи на внутреннем рынке по сделкам, облагаемым НДС (например, если покупка совершается для нужд компании, то возврат не производится);
- товар, работа или услуга в обязательном порядке ставятся на учет у импортера (особых требований закон к данному условию не содержит, но его выполнение легко проверяется);
- у компании имеются на руках документы, подтверждающие оплату налога при таможенном оформлении (это могут быть внешнеторговый договор, таможенная декларация, счета-фактуры и т.п.);
- размер уплаченного НДС отражен в декларации за тот налоговый период, в котором образовалось право на возврат.
В каких случаях НДС не возмещается?
Осуществить возврат НДС при импорте могут только организации и ИП, которые «сидят» на общей системе налогообложения.
Предприниматели, использующие «упрощенку» или «вмененку», также обязаны оплатить НДС, несмотря на то, что не имеют возможности оформить налоговый вычет. Понесенные ими затраты включаются в цену реализуемой продукции или услуг.
Какие документы нужны для возврата?
Подать заявление на возврат НДС можно после того, как сформирован комплект документов:
- контракт с иностранным контрагентом, в котором прописаны все существенные условия сделки;
- таможенная декларация, на которой должны присутствовать отметки и печать таможни;
- первичные учетные документы, такие как счет-фактура, товарно-транспортная накладная и т.п.;
- документы, подтверждающие оплату налога (платежки или расходно-кассовые ордера и другие).
В каких случаях НДС при импорте не оплачивается?
Случаи освобождения от уплаты НДС перечислены в ст. 150 НК РФ и охватывают 15 позиций различных товаров, материалов, оборудования и прочих объектов. Для того чтобы освободить компанию от уплаты налога, недостаточно импортировать некоторые товары по указанному в кодексе перечню. Таможня в обязательном порядке потребует разрешительную документацию, выданную различными государственными структурами.
Под обложение НДС не попадает довольно широкий перечень объектов. Назовем лишь некоторые из них (полный перечень указан в ст. 150 НК РФ, ознакомиться с ним можно на официальном сайте ФНС):
- товары, передаваемые РФ в качестве безвозмездной помощи (на подакцизные товары данное исключение не распространяется);
- товары, не подлежащие обложению налогами на российской территории, а также комплектующие для их производства (например, изделия для реабилитации инвалидов, протезно-ортопедические товары и т.д.). Полный список содержится в подп. 1 п.2 ст. 149 НК РФ, а более детальные перечни определяются правовыми актами Правительства РФ;
- сырье для получения иммунных препаратов, перечень которых устанавливается Правительством РФ;
- приобретенные (полученные в дар) государственными учреждениями экспонаты, представляющие особую культурную ценность;
- произведения кинематографии и печатная продукция, если они ввозятся в рамках безвозмездного международного обмена.
Согласно нормам ст. 151 НК РФ, НДС не взимается в следующих случаях:
- если продукция подлежит помещению под такие таможенные процедуры, как транзит или реэкспорт, размещение на таможенном или свободном складах, беспошлинная торговля, необходимость уничтожения или отказа в пользу государства, прохождение специальных таможенных процедур, а также в случае подачи декларации на припасы;
- при нахождении товаров на территории таможни или вне данной территории в целях переработки;
- если продукция находится под процедурой ограниченного по времени вывоза.
Пожалуйста, помогите сделать эту статью лучше. Ответьте всего на 3 вопроса.
Сколько ждать возврата?
Скорость возврата налогового вычета зависит от места подачи заявления:
- таможня (проверка займет месяц со дня подачи полного комплекта документов);
- налоговая (проверка продлится три месяца со дня обращения).
Компания сможет получить возврат НДС через налоговую только после проверки документов сотрудниками камеральных отделов налоговых органов. Как только завершается надзорное мероприятие, выносится решение о возможности возмещения налога.
После принятия решения осуществляются следующие действия:
- в 10-дневный срок сведения о результатах проверки передаются заявителю;
- в 12-дневный срок осуществляется перечисление средств на счета компании.
Таким образом, только по истечении более 100 дней при положительных результатах проверки фирма сможет получить свой вычет.
Но для некоторых юридических лиц проверка может завершиться быстрее. С июня 2016 года налоговиками запущена в работу Система управления рисками АСК «НДС». Данная программа автоматически распределяет все компании по трем уровня риска: низкий, средний и высокий. Те, кто вошел в группу с низким или средним риском, вправе рассчитывать на ускорение проверочных мероприятий. Однако такие компании дополнительно должны соответствовать еще нескольким условиям:
- заявленная к возмещению сумма должна быть равна или меньше, чем размер уплаченных за три последних года налогов;
- почти во всех сделках (90%) должны участвовать контрагенты с низким уровнем риска.
С 2017 года в данный перечень попали организации, готовые предоставить банковскую гарантию в размере возмещаемой суммы, а также предоставившие поручительство, обеспечивающее возврат неправомерно полученных денежных средств.
Для ускоренного возврата уплаченного налога потребуется подать соответствующее заявление в течение 5 дней с даты подачи налоговой декларации. В тексте заявления должно найти отражение обязательство заявителя вернуть возмещенный налог, если по результатам проверки будет отказано в его возмещении.
Порядок возмещения НДС
Подать документы на возмещение импортного НДС можно в течение трех лет со дня принятия к учету импорта (ст. 172 НК РФ).
С момента сдачи отчетности налоговая начинает камеральную проверку, срок которой составляет три месяца. В процессе осуществления проверочных мероприятий исследуются документы, представленные в обоснование заявленного вычета. Налоговая может провести встречную проверку и запросить информацию по сделке у иностранного контрагента.
Если все документы составлены верно, по итогам проверки выносится решение о возврате НДС (в полном объеме или частично). При наличии оснований для отказа — решение о запрете вычета.
Возмещение НДС возможно несколькими способами:
- перечислением денежных средств на банковский счет компании;
- вычет идет в зачет будущих платежей или в погашение существующей задолженности по налогу.
Что делать, если в возврате НДС отказывают?
В период проверочных мероприятий могут обнаружиться ошибки, и в возмещении НДС будет отказано. Если организация считает, что инспектор сделал неверный вывод, она может подать возражение на акт вышестоящему должностному лицу, а затем и обжаловать его в судебном порядке.
Подать жалобу в налоговую можно в течение трех месяцев с даты получения отказного решения, а в судебную инстанцию — в течение трех лет.
Наиболее часто встречающиеся спорные ситуации касаются следующих случаев:
- товар ввозится через посредника или брокера, который оплачивает ввозной НДС. В такой ситуации отсутствуют документы, подтверждающие оплату налога непосредственно организацией. Ссылаясь на это, в вычете отказывают. Но судебные органы встают на сторону плательщиков НДС, указывая на возможность подтверждения права на вычет такими документами, как акты сверки с таможней, а также между организацией и агентом, платежные документы о затратах на уплату таможенных пошлин;
- в ходе проверки налоговой декларации организована встречная проверка контрагента, но он не вышел на связь, что послужило основанием для отказа. Официальной позиции пока по данному вопросу нет, но суды, как правило, занимают сторону налогоплательщика;
- многочисленная судебная практика касается случаев допущения ошибок в оформлении первичных документов (счетов-фактур, например). Отказ следует в тех случаях, когда документ подписало не уполномоченное лицо, в документе указан не юридический, а фактический адрес юрлица, неверно указано количество товара, единицы измерения и т.п. Судебная практика складывается по-разному, все зависит от конкретных обстоятельств отдельного дела;
- организация оказывается в ситуации, когда на таможне уплачен завышенный НДС, с которого заявляется в последующем завышенный вычет. В указанной ситуации отказ связан с необоснованностью заявленного возмещения. Решением проблемы станет корректировка налоговой декларации и возврат излишне уплаченного налога перед подачей заявления на вычет.
Спорных ситуаций, связанных с «ввозным» НДС, довольно много. Поэтому в случае необоснованного отказа необходимо отстаивать свою позицию до конца.
Пожалуйста, помогите сделать эту статью лучше. Ответьте всего на 3 вопроса.
